Как определить субъект налогообложения

В Налоговом кодексе РФ нет определений, поясняющих, что такое субъекты и объекты налогообложения. Эти термины взяты из общей теории права, в рамках которой даётся определение и характеристика правоотношений, как общественных явлений.

Некоторые нормы налогового права выписаны в законе так, что правильно прочитать и понять их может только человек с высшим юридическим образованием. Но действительность такова, что знать порядок налогообложения нужно всем. Это чуть ли не единственный способ защитить свои права и выбрать правильную тактику выстраивания взаимоотношений с государством и с рынком. Разобраться в тонкостях невозможно, если не знаешь основ. Первый шаг в понимании основ налогового права – изучение элементов налога. Субъект налогообложения – это один из основных его элементов.

Кто является субъектом налогообложения, а кто – нет

В самом Налоговом кодексе РФ нет определений, поясняющих термины субъекты и объекты налогообложения. Эти понятия взяты из общей теории права, в рамках которой даётся определение и характеристика правоотношений, как общественных явлений.

Правоотношение – такое общественное взаимодействие, где есть субъекты – взаимодействующие лица (например, покупатель и продавец), объект – материальные или нематериальные блага, по поводу которых возникает взаимодействие (например, квартира в сделке купли-продажи), а также набор прав и обязанностей каждого субъекта, определенный нормами права.

Если следовать этой логике, то субъектами налогового правоотношения являются: с одной стороны – лицо, на котором лежит обязанность заплатить налоги, а с другой – федеральный и муниципальный бюджет – получатели платежей. Но такая конструкция спровоцировала бы путаницу при определении субъектов в каждом конкретном случае, и поэтому законодатель убрал из НК РФ понятие «субъект» и ввёл более простой и понятный термин – «налогоплательщик».

Элементы налога

Фактически субъектом налогообложения является налогоплательщик, который должен выполнить налоговое обязательство за счёт собственных средств. Но и из этого определения есть исключение, о котором будет рассказано позже.

Для каждого вида платежей закон фиксирует круг налогоплательщиков. При этом оставаясь субъектом налогообложения, можно не быть налогоплательщиком по конкретному виду налога. Так, все предприятия-резиденты на общем налоговом режиме являются субъектами налогообложения, но только те, кто торгует подакцизными товарами, являются налогоплательщиками акциза.

Конструкция глав НК РФ выстроена таким образом, что в первую очередь определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками по данному виду налога, а уже после идёт описание правил и порядка начисления, взимания и администрирования конкретного обязательства. Поэтому каждую ситуацию лучше всего разбирать с кодексом в руках.

Виды субъектов

По общим нормам теории права основными субъектами налогообложения в РФ являются:

  • физические лица;
  • юридические лица;
  • индивидуальные предприниматели.

Именно из этих трёх категорий формируется состав налогоплательщиков. Кроме того, статус субъекта налогообложения зависит от статуса резидентства. И в этом кроется ответ на вопрос: какой субъект налогообложения несёт частичную налоговую обязанность.

Резидентами РФ считаются:

  • физические лица, являющиеся гражданами РФ;
  • юридические лица, зарегистрированные на территории РФ.

Резиденты РФ имеют полную налоговую обязанность по НК РФ, а нерезиденты – частичную.

Суть такого деления заключается в следующем: резиденты обязаны платить налоги со всего полученного дохода (в зависимости от системы налогообложения), а нерезиденты – только с той части, которая получена на территории РФ. Полезно прочитать, как открыть ИП иностранному гражданину в России.

Кто такие носители налога

Подразделение на субъектов и носителей связано с делением налогов на прямые и косвенные. Этот тот случай, когда субъект и налогоплательщик не отождествляются.

Если вспомнить определение, субъект налога – это то лицо, которое платит из собственных средств. При косвенном налогообложении платёж из своих средств осуществляет носитель налога, а не налогоплательщик.

В прямых налогах как такового носителя нет, там все обязанности налогоплательщика выполняет один субъект и, следовательно, это та ситуация, когда плательщик и носитель – одно лицо. Прямые налоги предусматривают уплату в бюджет определенного процента дохода по результатам деятельности (как в случае с ИП на УСН или на ОСНО) либо же уплату твёрдой суммы за право заниматься определённым видом деятельности (пример – единый налог для ИП или патентная система).

Прямые и косвенные налоги

При администрировании косвенных налогов появляется необходимость разграничить налогоплательщиков и носителей, которые в данном случае выступают субъектами налогообложения.

Косвенные налоги – установленные государством надбавки к стоимости товаров/услуг. Уплачивает их из своих средств конечный потребитель, а собирает их с носителей и перечисляет в казну налогоплательщик.

Разберем пример определения налогоплательщика, субъекта и носителя налога. В розничной точке покупатель приобрёл коробку конфет по цене 500 рублей (в том числе НДС – 90 руб.).

НДС – косвенный налог – добавочные 18%, на которые увеличивается стоимость коробки конфет в процессе производства (их необходимо заплатить государству). Причём заплатить – это обязанность носителя налога.

Но если каждый конечный потребитель начнёт самостоятельно уплачивать в бюджет 18% от стоимости приобретённых им товаров, то возникнет гигантская нагрузка как на самих покупателей, так и на систему администрирования НДС. В результате НДС выйдет из-под контроля.

Чтобы не довести ситуацию до абсурда, государство обязало продавцов товаров и услуг удерживать НДС с конечного потребителя. При этом считается, что конечный потребитель уплачивает налог (является его носителем), но плательщиком является продавец, который в свой доход зачисляет 410 руб., а 90 руб. НДС, взысканных с конечного потребителя, перечисляет в бюджет.

Как видно из данного примера, субъектами и носителями косвенного налога (НДС) являются не налогоплательщики НДС (субъекты налогообложения), а конечные потребители. При этом налогоплательщики НДС несут всю ответственность за учёт и выполнение обязательств по НДС перед федеральным бюджетом.

Заключение

Для налогового законодательства более практичным и прозрачным определением является понятие налогоплательщика, по которому можно точно установить круг лиц, участвующих в том или ином налоговом правоотношении. Но если предприниматель решил детально разобраться в элементах налоговой системы, тогда следует обращаться к общей теории права, где нет чётких инструкций к действию, но есть формулы, по которым можно проследить природу конкретного правового явления.

Оцените статью:
УжасноПлохоНормальноХорошоОтлично (5 оценок, среднее: 4,80 из 5)
Загрузка...
Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить отзыв

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: